目前，外商投資企業出口貨物退稅辦法包括“先征後(hòu)退”和“免、抵、退”稅。

　　“先征後(hòu)退”是指生産企業自營出口或委托代理出口的貨物，一律先按照增值稅暫行條例規定的征稅率征稅，然後(hòu)由主管出口退稅業務的稅務機關在國(guó)家出口退稅計劃内按規定的退稅率審批退稅。

（一）計稅依據。

“先征後(hòu)退”辦法按照當期出口貨物離岸價乘以外彙人民币牌價計算應退稅額。

“離岸價”（英文編寫爲FOB價）是裝運港船上交貨價，但這(zhè)個交貨價屬于象征性交貨，即賣方將(jiāng)必要的裝運單據交給買方按合同規定收取貨款，買賣雙方風險劃分都(dōu)是以貨物裝上船爲界限。因此，FOB價是由買方負責租船訂艙，辦理保險支付運保費。

最常用的FOB、CFR和CIF價的換算方法如下：

FOB價=CFR價-運費=CIF價×（1-投保加成(chéng)×保險費率）-運費

因此，如果企業以到岸價格作爲對(duì)外出口成(chéng)交的，在貨物離境後(hòu)，應扣除發(fā)生的由企業負擔的國(guó)外運費、保險費傭金和财務費用；以CFR價成(chéng)交的，應扣除運費。

（二）計算方法

1、一般貿易

（1）計算公式：

當期應納稅額=當期内銷貨物的銷項稅額+當期出口貨物離岸價×外彙人民币牌價×征稅率-當期全部進(jìn)項稅額

當期應退稅額=出口貨物離岸價格×外彙人民币牌價×退稅稅率

（2）以上計算公式的有關說明：

①當期進(jìn)項稅額包括當期全部國(guó)内購料、水電費、允許抵扣的運輸費、當期海關代征增值稅等稅法規定可以抵扣的進(jìn)項稅額。

②外彙人民币牌價應按财務制度規定的兩(liǎng)種(zhǒng)辦法确定，即國(guó)家公布的當日牌價或月初、月末牌價的平均價。計算方法一旦确定，企業在一個納稅年度内不得更改。

③企業實際銷售收入與出口貨物報送但、外彙核銷單上記載的金額不一緻時，稅務機關按金額大的征稅，按出口貨物報關單上記載的金額退稅。

④應納稅額小于零的，結轉下期抵減應交稅額。

舉例說明：

例1、某鞋廠2000年3月出口鞋30,000打，其中：（1）28,000打以FOB價成(chéng)交，每打200美元，人民币外彙牌價爲1：8.2836元；（2）2,000打以CIF價格成(chéng)交，每打240美元，并每打支付運費20元、保險費10元、傭金2元，人民币外彙牌價爲1：8.2836元。當期實現内銷鞋19,400打，銷售收入34,920,000元，銷項稅額爲5,936,400元，當月可予抵扣的進(jìn)項稅額爲10,800,000元，鞋的退稅率爲13%。用“先征後(hòu)退”方法計算應交稅額和應退稅額。

①計算出口自産貨物銷售收入：出口自産貨物銷售收入=離岸價格×外彙人民币牌價+（到岸價格-運輸費-保險費-傭金）×外彙人民币牌價=28,000×200×8.2836+2,000×(240-20-10-2)×8.2836=49,834,137.60(元)

②當期應納稅額=當期内銷貨物的銷項稅額+當期出口貨物離岸價格×外彙人民币牌價×征稅率-當期全部進(jìn)項稅額=5,936,400+49,834,137.60×17%-10,800,000=3,608,203.39(元)

③當期應退稅額=當期出口貨物離岸價格×外彙人民币牌價×退稅稅率-49,834,137.60×13%=6,478,437.89(元）。